{"id":1434,"date":"2021-05-02T17:34:52","date_gmt":"2021-05-02T17:34:52","guid":{"rendered":"http:\/\/taxreportitl.com\/el-principio-de-especialidad-y-el-articulo-16-de-la-ley-del-impuesto-sobre-sociedades-consulta-vinculante-v1263-11\/"},"modified":"2021-05-02T17:34:54","modified_gmt":"2021-05-02T17:34:54","slug":"el-principio-de-especialidad-y-el-articulo-16-de-la-ley-del-impuesto-sobre-sociedades-consulta-vinculante-v1263-11","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/taxreportitl.com\/ca\/el-principio-de-especialidad-y-el-articulo-16-de-la-ley-del-impuesto-sobre-sociedades-consulta-vinculante-v1263-11\/","title":{"rendered":"El principio de especialidad y el art\u00edculo 16 de la ley del impuesto sobre sociedades – consulta vinculante V1263-11"},"content":{"rendered":"

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\n\t\t\t\t[et_pb_column type=”4_4″][et_pb_text admin_label=”Text”]En materia de operaciones vinculadas no es, de momento, muy pr\u00f3diga la Direcci\u00f3n General de Tributos en relaci\u00f3n a este tema. Por esto resulta relevante que en fecha 20\/05\/2011 la DGT haya emitido repuesta a la consulta vinculante V1263-11<\/strong><\/a> en la que se plantean diferentes operaciones a realizar entre partes vinculadas y se pregunta sobre las obligaciones de documentaci\u00f3n que recaen sobre las mismas.<\/p>\n

Las operaciones son:<\/p>\n

– Ampliaci\u00f3n de capital.<\/p>\n

– Reparto de dividendos.<\/p>\n

– Constituci\u00f3n de un pr\u00e9stamo por importe de 100.000 euros.<\/p>\n

– Servicios profesionales del socio a la sociedad.<\/p>\n

Despu\u00e9s de hacer un repaso tanto del contenido del art\u00edculo 15 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades<\/a> (en adelante TRLIS) que establece las Reglas de valoraci\u00f3n (regla general y reglas especiales en los supuestos de transmisiones lucrativas y societarias) como del art\u00edculo 16 de la citada Ley<\/a> que regula las operaciones vinculadas, en relaci\u00f3n a las dos primeras operaciones, ampliaci\u00f3n de capital<\/strong> y de reparto de dividendos,<\/strong> establece la consulta que \u201c\u2026Partiendo de la consideraci\u00f3n de que las dos operaciones societarias descritas, ampliaci\u00f3n de capital y distribuci\u00f3n de dividendos, son operaciones societarias cuya valoraci\u00f3n a valor de mercado debe efectuarse con arreglo a lo dispuesto en el art\u00edculo 15.2 del TRLIS, transcrito supra, en virtud del principio de especialidad<\/strong>, con arreglo al cual la norma especial prevalece frente a la general, resultar\u00e1 de aplicaci\u00f3n lo dispuesto en el art\u00edculo 15.2 del TRLIS pese a que, con car\u00e1cter general, el art\u00edculo 16 del TRLIS exija valorar a valor de mercado todas las operaciones realizadas entre partes vinculadas<\/span>.<\/em><\/p>\n

Por tanto, la valoraci\u00f3n de las ampliaciones de capital y las distribuciones de dividendos, a efectos del Impuesto sobre Sociedades, debe realizarse con arreglo a la regla especial de valoraci\u00f3n recogida en el art\u00edculo 15.2 del TRLIS, tanto en sede de la sociedad participada como en sede del socio, por lo que no resultar\u00e1n de aplicaci\u00f3n las obligaciones de documentaci\u00f3n<\/strong> previstas en el art\u00edculo 16.2 del TRLIS y desarrolladas en los <\/em>art\u00edculos 18 y siguientes del Real Decreto 1777\/2004, de 30 de julio<\/em><\/a>, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en relaci\u00f3n con las operaciones societarias descritas.\u201d<\/em><\/p>\n

En resumen, la Consulta establece la primac\u00eda del principio de especialidad<\/strong> de la norma y excluye de las obligaciones de documentaci\u00f3n a aquellas operaciones que queden dentro de la misma. Esto no obsta para que las operaciones est\u00e9n valoradas a precios de mercado, \u00fanicamente quedan fuera del deber de documentaci\u00f3n<\/strong> y del r\u00e9gimen sancionador especifico<\/strong> en materia de operaciones vinculadas.<\/p>\n

En relaci\u00f3n a las otras operaciones planteadas, establece la referida consulta que \u201cUna vez sentado lo anterior, cabe se\u00f1alar que, considerando que las dos \u00fanicas operaciones realizadas entre el socio-persona f\u00edsica prestamista- y la sociedad consultante son la concesi\u00f3n del mencionado pr\u00e9stamo y la prestaci\u00f3n de los servicios profesionales mencionados, atendiendo a lo dispuesto en el art\u00edculo 18.4 del RIS, previamente transcrito, la consultante quedar\u00e1 eximida de la obligaci\u00f3n de documentar dichas operaciones siempre y cuando el valor de mercado de la contraprestaci\u00f3n pactada, es decir, el valor de mercado de los intereses totales<\/strong> correspondientes a dicho pr\u00e9stamo (Euribor a 12 meses m\u00e1s un diferencial de 1,5 puntos sobre 100.000\u20ac) junto con el valor de mercado de los servicios prestados, durante el ejercicio 2010 (50.000\u20ac), no supere el importe de 250.000 euros, dado que, en el supuesto concreto planteado, no resultar\u00e1n de aplicaci\u00f3n ninguna de las exclusiones a la excepci\u00f3n de la letra e) del art\u00edculo 18.4 del RIS. A efectos del c\u00f3mputo de dicho l\u00edmite, no deben tomarse en consideraci\u00f3n el principal del pr\u00e9stamo recibido, ni las cantidades reembolsadas, sino \u00fanicamente el valor de mercado de la contraprestaci\u00f3n total de la operaci\u00f3n vinculada<\/span>.\u201d<\/em><\/p>\n

Lo que viene a confirmar la convicci\u00f3n generalizada de que en las operaciones financieras la transacci\u00f3n, en su caso, a documentar es la retribuci\u00f3n del pr\u00e9stamo y no su constituci\u00f3n o amortizaci\u00f3n.[\/et_pb_text][\/et_pb_column]
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